07.12.2019 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 7194 sayılı Kanun (“Dijital Hizmet Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun”) ile binek otomobillerin kiralanması ve satın alınmasında gider kaydına sınırlamalar getirildi. Düzenleme, 01.01.2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girdi ve hâlen yürürlüktedir.
Aşağıdaki kurallar hem gelir hem kurumlar vergisi mükelleflerini ilgilendirir ve yalnızca binek otomobiller için geçerlidir; ticari araçlar bu sınırlamaların dışındadır.
Kiralamada: kira bedeline aylık üst sınır
Kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin her birine ilişkin aylık kira bedelinin, kanunda belirlenen tutara kadar olan kısmı gider yazılabilir. Aylık kira bu tutarın üzerindeyse, aşan kısım kanunen kabul edilmeyen gider sayılır.
Gider olarak kabul edilmeyen kısma isabet eden KDV de indirim konusu yapılamaz. Gider kabul edilen kısma ilişkin KDV ise ödenecek KDV’den mahsup edilebilir.
Kiralama dışındaki giderlerde oran sınırı
Binek otomobillere ilişkin kira dışındaki giderlerin (yakıt, bakım, onarım, sigorta ve benzeri) kanunda belirlenen orana kadarki kısmı indirilebilir. Operasyonel kiralamada bu kalemlerin büyük bölümü Ekol Filo tarafından üstlenildiği için, iş ortaklarımız bu sınırlamanın pratik yükünü büyük ölçüde taşımaz.
Satın almada: amortisman ve maliyet sınırları
Sıfır binek otomobil satın alınması hâlinde, ilk iktisap bedelinin kanunda belirlenen tutara kadar olan kısmı amortisman yoluyla giderleştirilebilir. ÖTV ve KDV’nin maliyete eklenmesi tercih edildiğinde ise ayrı ve daha yüksek bir üst sınır uygulanır. İkinci el alımlarda da amortismana esas tutar için üst sınır geçerlidir.
Binek otomobillerde amortisman süresi 5 yıldır; yani araç bedeli, sınırlar dâhilinde dahi olsa yıllara yayılarak giderleşir. Satın alınan araçlara ilişkin giderler için de yukarıdaki oran sınırı geçerlidir.
Kiralama neden avantajlı kalıyor?
Satın almada araç bedeli yıllara yayılan amortismanla ve üst sınırlar dâhilinde giderleşirken, kiralamada aylık kira bedeli — belirlenen sınıra kadar — dönem gideri olarak doğrudan kaydedilir. Buna ek olarak bakım, sigorta, vergi ve hasar yönetimi gibi kalemler kiralayan tarafta kaldığı için hem nakit akışı hem operasyon yükü öngörülebilir hâle gelir.
Tutarlar ve oranlar hakkında: 7194 sayılı Kanun’daki parasal sınırlar her yıl yeniden değerleme oranında güncellenmekte ve ilgili Gelir Vergisi Genel Tebliği ile ilan edilmektedir. Bu nedenle sayfada güncel yıla ait rakamlara yer verilmemiştir. İçinde bulunulan yıla ait tutarlar ve işletmenize özel hesaplama için mali müşavirinize danışmanızı öneririz.
Kanun metnine Resmî Gazete üzerinden ulaşabilirsiniz.